6月29日，《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》在中國人大網(wǎng)公布，向社會征求意見。根據(jù)草案，個稅起征點(diǎn)擬由每月3500元提至每月5000元（每年6萬元），還首次增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除。對于此次個人所得稅法修改，經(jīng)濟(jì)日報特邀請華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家、中國財政科學(xué)研究院研究員賈康作系列解讀評析。歡迎讀者關(guān)注并參與討論。

　　個稅改革勢在必行 

　　近日，《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》在中國人大網(wǎng)公布，向社會征求意見，個人所得稅改革再次受到社會廣泛關(guān)注。

　　稅收可分為間接稅和直接稅，個人所得稅是十分典型的直接稅，在現(xiàn)代社會中，其功能受到高度重視。所謂直接稅，屬于其稅收負(fù)擔(dān)不可以或很難轉(zhuǎn)嫁，誰交了就是誰承擔(dān)的稅種。與間接稅相比，直接稅的這一特征尤其明顯。比如，近年“營改增”改革中，宣傳上給出的基本概念是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，但企業(yè)在增值稅稅率降低以后，在實(shí)際市場競爭中，他們還要比拼能否更多地把這個稅負(fù)轉(zhuǎn)到最終消費(fèi)端。個人所得稅等直接稅則沒有這樣的問題，稅對誰征，稅負(fù)就由誰負(fù)擔(dān)。

　　由此可知，個稅這樣的直接稅，在發(fā)揮籌集政府財政收入作用的同時，還更多地具有定向調(diào)節(jié)居民收入差距、防抑“兩極分化”等再分配功能。我國改革開放已經(jīng)40年，居民收入水平在不斷上升，但收入差距也明顯擴(kuò)大，這就會積累某些矛盾，因而客觀上迫切需要個人所得稅等直接稅更好、更有效地充當(dāng)再分配手段，以促使經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。

　　隨著經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展環(huán)境的變化，我國現(xiàn)行個稅在制度規(guī)定方面的缺陷也顯現(xiàn)出來。具體來說，一是這種將個人所得分為正面列舉11個征稅項(xiàng)目、適用不同計稅辦法的分類計征稅制，已不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)生活的發(fā)展變化來涵蓋各種收入方式，并容易為避稅留下漏洞；二是稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，最有調(diào)節(jié)力度的是實(shí)行7級超額累進(jìn)稅率的工薪收入，屬于勞動性收入，對金融資產(chǎn)收入等非勞動性收入?yún)s無超額累進(jìn)調(diào)節(jié)機(jī)制，這與“應(yīng)對勤勞所得課以輕稅，對非勤勞所得課以重稅”的原則相悖；三是基本減除費(fèi)用（即“起征點(diǎn)”）沒有隨物價變化的指數(shù)化調(diào)整機(jī)制，久受詬??；四是沒有對于同人民群眾生活密切相關(guān)的一些支出項(xiàng)目（如子女教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和租金支出等）作專項(xiàng)扣除，影響了稅負(fù)與家庭實(shí)際負(fù)擔(dān)能力的適應(yīng)性；五是征管模式和體系不健全，除對工薪收入的“單位代扣代繳”征管效率最高之外，其他方面總體落后于時代發(fā)展客觀要求和稅收征管國際經(jīng)驗(yàn)。因此，個人所得稅改革勢在必行。

　　專項(xiàng)扣除使個稅負(fù)擔(dān)合理化 

　　《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除。這建立在已有的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行基礎(chǔ)之上，體現(xiàn)了個人所得稅法修改在制度建設(shè)上的重大進(jìn)步。

　　試想一下個稅實(shí)際負(fù)擔(dān)的具體情境：假設(shè)有兩位收入水平相同的社會成員，都是月平均收入8000元（即年收入96000元），其中一位是單身人士，家庭支出項(xiàng)目較少，另一位卻是“上有老，下有小”，一份工資收入要贍養(yǎng)四五口人，孩子上大學(xué)要交學(xué)費(fèi)，生了大病要承擔(dān)一部分醫(yī)療費(fèi)用。那么，有無子女教育支出和大病醫(yī)療支出的專項(xiàng)扣除，實(shí)際負(fù)擔(dān)情況可能會大相徑庭。有了這兩項(xiàng)專項(xiàng)扣除，可減少家庭的一部分生活支出壓力。這種制度設(shè)計，是通過形成有針對性的差異化扣除處理，使個稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)可以更為合理化。

　　再比如，在百姓特別關(guān)心的住房領(lǐng)域。在達(dá)到一定收入水平和支付能力的情況下，一般居民家庭會選擇購買商品住宅；如果還達(dá)不到買商品房的收入水平，也必然要租房以解決“住有所居”的問題。不論在哪一種情況下，有無對住房按揭貸款“月供”部分利息支出的個稅專項(xiàng)扣除或者對于住房租金支出部分的專項(xiàng)扣除，納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)會有十分明顯的差別。個人所得稅法修正案草案增加了這種專項(xiàng)扣除，顯然有利于在使百姓“住有所居”方面得到稅收政策的支持，特別是增加中低收入納稅人在滿足住房基本需求層面的獲得感。

　　未來，我國居民收入水平還會繼續(xù)提高，有“二孩”的家庭將增多。綜合來看，通過個稅更好地按照超額累進(jìn)稅率對綜合收入部分實(shí)行再分配調(diào)節(jié)的同時，也需要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，考慮更有針對性地對納稅人的婚姻狀況、子女?dāng)?shù)量、家庭合計贍養(yǎng)人口數(shù)等因素，設(shè)計規(guī)范必要的一些專項(xiàng)扣除，以使個稅負(fù)擔(dān)更加合理。