證監(jiān)會上海監(jiān)管局日前發(fā)布的《關于對中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）及注冊會計師張磊、薛東升采取出具警示函措施的決定》（滬證監(jiān)決〔2022〕55號）顯示，經(jīng)查，中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙，以下簡稱“中興財光華”）及其注冊會計師張磊、薛東升在執(zhí)行鵬欣環(huán)球資源股份有限公司（以下簡稱“鵬欣資源”，600490.SH）2020年度財務報表審計項目過程中存在以下問題。
一、海外資產(chǎn)相關審計程序執(zhí)行不到位。一是對重要生產(chǎn)線轉(zhuǎn)固、計價、折舊年限相關的審計程序不到位。中興財光華在判斷轉(zhuǎn)固時點恰當性時未見獲取該生產(chǎn)線整體達到預定可使用狀態(tài)的審計證據(jù)，未關注同一子車間重復驗收的合理性且未執(zhí)行追查程序，未見對暫估轉(zhuǎn)固整體價值的恰當性執(zhí)行審計程序，未根據(jù)該生產(chǎn)線的期后運營情況考慮可能存在的減值跡象，未判斷該生產(chǎn)線的房屋建筑物折舊年限超出土地使用權期限的合理性。
二是對重要在建工程計價準確性獲取的審計證據(jù)不充分。中興財光華在審計時未見關注在建工程相關合同實際履行情況，對2020年在建工程新增執(zhí)行抽查程序時檢查的附件均為領料單，無法驗證入賬金額的準確性。
三是對重要礦石存貨的減值考慮和監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。中興財光華在審計時未對金額重大、長期沒有收發(fā)領用記錄的礦石存貨是否存在減值跡象進行判斷并關注相關減值風險；在審計計劃階段未根據(jù)重要礦石存貨的特征進行風險評估，未評價審計人員在監(jiān)盤時的專業(yè)勝任能力以及判斷是否需要利用專家工作，未評價公司盤點方法和選樣方法的合理性、恰當性，未記錄根據(jù)盤點結果計算出的存貨數(shù)量并核對至賬面。
上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016）第十條、第十一條、第十四條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019）第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2016）第十條第一項、《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》（2010）第十五條、第十八條的規(guī)定。
二、貿(mào)易收入相關審計程序執(zhí)行不到位。中興財光華將金屬品貿(mào)易收入識別為關鍵審計事項，部分審計應對存在不足。一是控制測試執(zhí)行不到位。中興財光華在審計時未對金額重大的在上海期貨交易所開展的貿(mào)易業(yè)務執(zhí)行控制測試，也未見不執(zhí)行相關審計程序的理由，對其他途徑開展的貿(mào)易業(yè)務執(zhí)行控制測試時未見樣本量的確定方法和樣本選取方式。
二是函證程序執(zhí)行不到位。中興財光華在審計時未將函證的含稅收入調(diào)整成不含稅收入與賬面進行核對，審計工作底稿中未見對大額回函不符事項執(zhí)行進一步審計程序。
三是細節(jié)測試執(zhí)行不到位。中興財光華在審計時部分審計工作底稿測試目的不明確，抽樣測試中未見樣本選取標準，部分檢查附件與測試目的不符，針對收入樣本存在收入確認日期與簽收單跨月的異常情況未執(zhí)行追查程序。
四是截止測試執(zhí)行不到位。中興財光華在審計時未根據(jù)公司業(yè)務模式針對性設定選樣標準，未選取期后樣本進行測試。
上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2016）第十條、《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》（2010）第十五條、第十八條、第二十一條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016）第十條、第十一條、第十四條、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》（2010）第二十一條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019）第二十八條的規(guī)定。
此外，公司開展套期業(yè)務，中興財光華在審計時未獲取公司關于套期關系和從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件，未見對公司相關業(yè)務是否適用套期會計方法、套期關系是否符合套期有效性作出審計判斷。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》（2019）第十四條第二項、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016）第十條的規(guī)定。
上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第六十五條的規(guī)定，上海監(jiān)管局決定對中興財光華及張磊、薛東升采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。
官網(wǎng)顯示，中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）始建于1983年，總部設在北京，現(xiàn)已設有35家分支機構，現(xiàn)有從業(yè)人員3080名。2020年審計業(yè)務收入12.50億元。
經(jīng)中國經(jīng)濟網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，鵬欣資源2003年6月26日在上交所掛牌，截至2022年3月31日，上海鵬欣(集團)有限公司為第一大股東，持股4.16億股，持股比例18.79%。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十三條規(guī)定：注冊會計師應當秉承風險導向?qū)徲嬂砟?，嚴格?zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結論。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第六十五條規(guī)定：為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。
以下為原文：
關于對中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）及注冊會計師張磊、薛東升采取出具警示函措施的決定
滬證監(jiān)決〔2022〕55號
中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）、張磊、薛東升：
經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)行鵬欣環(huán)球資源股份有限公司（以下簡稱“鵬欣資源”或“公司”）2020年度財務報表審計項目過程中存在以下問題：
一、海外資產(chǎn)相關審計程序執(zhí)行不到位
一是對重要生產(chǎn)線轉(zhuǎn)固、計價、折舊年限相關的審計程序不到位。你們在判斷轉(zhuǎn)固時點恰當性時未見獲取該生產(chǎn)線整體達到預定可使用狀態(tài)的審計證據(jù)，未關注同一子車間重復驗收的合理性且未執(zhí)行追查程序，未見對暫估轉(zhuǎn)固整體價值的恰當性執(zhí)行審計程序，未根據(jù)該生產(chǎn)線的期后運營情況考慮可能存在的減值跡象，未判斷該生產(chǎn)線的房屋建筑物折舊年限超出土地使用權期限的合理性。
二是對重要在建工程計價準確性獲取的審計證據(jù)不充分。你們在審計時未見關注在建工程相關合同實際履行情況，對2020年在建工程新增執(zhí)行抽查程序時檢查的附件均為領料單，無法驗證入賬金額的準確性。
三是對重要礦石存貨的減值考慮和監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。你們在審計時未對金額重大、長期沒有收發(fā)領用記錄的礦石存貨是否存在減值跡象進行判斷并關注相關減值風險；在審計計劃階段未根據(jù)重要礦石存貨的特征進行風險評估，未評價審計人員在監(jiān)盤時的專業(yè)勝任能力以及判斷是否需要利用專家工作，未評價公司盤點方法和選樣方法的合理性、恰當性，未記錄根據(jù)盤點結果計算出的存貨數(shù)量并核對至賬面。
上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016）第十條、第十一條、第十四條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019）第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2016）第十條第一項、《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》（2010）第十五條、第十八條的規(guī)定。
二、貿(mào)易收入相關審計程序執(zhí)行不到位
你們將金屬品貿(mào)易收入識別為關鍵審計事項，部分審計應對存在不足。
一是控制測試執(zhí)行不到位。你們在審計時未對金額重大的在上海期貨交易所開展的貿(mào)易業(yè)務執(zhí)行控制測試，也未見不執(zhí)行相關審計程序的理由，對其他途徑開展的貿(mào)易業(yè)務執(zhí)行控制測試時未見樣本量的確定方法和樣本選取方式。
二是函證程序執(zhí)行不到位。你們在審計時未將函證的含稅收入調(diào)整成不含稅收入與賬面進行核對，審計工作底稿中未見對大額回函不符事項執(zhí)行進一步審計程序。
三是細節(jié)測試執(zhí)行不到位。你們在審計時部分審計工作底稿測試目的不明確，抽樣測試中未見樣本選取標準，部分檢查附件與測試目的不符，針對收入樣本存在收入確認日期與簽收單跨月的異常情況未執(zhí)行追查程序。
四是截止測試執(zhí)行不到位。你們在審計時未根據(jù)公司業(yè)務模式針對性設定選樣標準，未選取期后樣本進行測試。
上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（2016）第十條、《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》（2010）第十五條、第十八條、第二十一條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016）第十條、第十一條、第十四條、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》（2010）第二十一條、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019）第二十八條的規(guī)定。
此外，公司開展套期業(yè)務，你們在審計時未獲取公司關于套期關系和從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件，未見對公司相關業(yè)務是否適用套期會計方法、套期關系是否符合套期有效性作出審計判斷。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》（2019）第十四條第二項、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016）第十條的規(guī)定。
你們的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第六十五條的規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。
如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
中國證券監(jiān)督管理委員會上海監(jiān)管局
2022年5月22日
（來源： 中國經(jīng)濟網(wǎng)）
