G20推進(jìn)國(guó)際稅制改革 提議全球最低企業(yè)稅率不低于15%
　　美國(guó)力推全球稅改 對(duì)中國(guó)有何影響？

　　二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議日前在意大利威尼斯閉幕。會(huì)議就更穩(wěn)定、更公平的國(guó)際稅收框架達(dá)成歷史性協(xié)議，這意味著在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（經(jīng)合組織）協(xié)調(diào)下推進(jìn)近十年的國(guó)際稅制改革取得重大進(jìn)展。此次稅收框架協(xié)議的達(dá)成與美國(guó)的推動(dòng)有很大關(guān)系，拜登政府為何積極推進(jìn)全球稅改？全球稅改對(duì)中國(guó)有何影響？

　　全球稅收治理迎來質(zhì)變

　　國(guó)際稅收改革旨在合理調(diào)整征稅權(quán)，同時(shí)避免企業(yè)濫用稅收協(xié)定避稅，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化與數(shù)字化趨勢(shì)。

　　G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議達(dá)成的國(guó)際稅收框架支柱一是指將對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)的部分征稅權(quán)從企業(yè)注冊(cè)地（總部所在地）重新分配至企業(yè)經(jīng)營(yíng)與盈利地；支柱二是指設(shè)立全球最低企業(yè)稅率，結(jié)束各國(guó)企業(yè)稅逐底競(jìng)爭(zhēng)。這反映出全球稅收治理的兩個(gè)根本性變化：

　　一是征稅權(quán)的變化，從“總部認(rèn)定”到“市場(chǎng)認(rèn)定”。根據(jù)稅改框架，跨國(guó)公司將被要求在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地納稅，而不僅僅是在其注冊(cè)地或總部所在地納稅。這意味著即便這些公司，特別是互聯(lián)網(wǎng)巨頭，在經(jīng)營(yíng)所在地沒有實(shí)體存在，但只要達(dá)到一定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，所在地政府就有征稅權(quán)。

　　二是政策方向的變化，從“逐底競(jìng)爭(zhēng)”轉(zhuǎn)向“要有底線”。美國(guó)財(cái)長(zhǎng)耶倫表示，各國(guó)“30年來在企業(yè)稅率上陷入逐底競(jìng)爭(zhēng)”。位于華盛頓的稅務(wù)政策中心高級(jí)研究員桑頓·馬西森表示，如果主要大國(guó)能夠達(dá)成協(xié)議，實(shí)施全球最低稅收，這將是一個(gè)重大的趨勢(shì)逆轉(zhuǎn)，一改過去幾十年各國(guó)通過削減企業(yè)所得稅來吸引投資的情況。

　　全球最低稅率的設(shè)置，理論上也使企業(yè)無法從“避稅天堂”受益，目前百慕大、開曼群島、列支敦士登等眾多被喻為“避稅天堂”的地區(qū)已同意支持經(jīng)合組織推動(dòng)的稅改框架。

　　經(jīng)合組織預(yù)計(jì)，通過雙支柱方案，每年超過1000億美元利潤(rùn)的征稅權(quán)將轉(zhuǎn)移至市場(chǎng)轄區(qū)。同時(shí)，如果將全球最低企業(yè)稅率設(shè)定為不低于15%，全球每年將新增約1500億美元稅收。

　　經(jīng)合組織7月1日發(fā)布公告表示，其協(xié)調(diào)談判的雙支柱國(guó)際稅改框架目前已得到130個(gè)國(guó)家和司法管轄區(qū)支持。經(jīng)合組織計(jì)劃今年10月前完成剩余技術(shù)性工作，并爭(zhēng)取于2023年落實(shí)方案。

　　美國(guó)為何積極推進(jìn)稅改

　　美國(guó)拜登政府上臺(tái)以來積極推動(dòng)國(guó)際稅改，主要有如下考量：

　　首先，實(shí)施“大政府”理念。稅收是重要政策工具，稅收政策一定程度上體現(xiàn)的是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)的理念。拜登政府推崇“大政府”理念，上任以來先后提出2.25萬億美元基礎(chǔ)設(shè)施投資計(jì)劃和1.8萬億美元家庭投資計(jì)劃。今年5月，拜登政府又向國(guó)會(huì)提交總額約6萬億美元的2022財(cái)年預(yù)算支出方案，計(jì)劃大幅增加基礎(chǔ)設(shè)施、教育、衛(wèi)生、科研等領(lǐng)域投入。

　　然而，美國(guó)政府財(cái)力顯然無法支持如此龐大的支出計(jì)劃。美國(guó)財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2020財(cái)年美財(cái)政赤字達(dá)創(chuàng)紀(jì)錄的3.13萬億美元，公共債務(wù)達(dá)到21萬億美元，相當(dāng)于GDP的102%。在此背景下，白宮加大財(cái)政刺激勢(shì)必推高公共債務(wù)水平，在貨幣政策難以繼續(xù)“放量”的情況下，促使企業(yè)投資回流并擴(kuò)大稅基有助于為政府參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供操作空間。

　　其次，抓住國(guó)際規(guī)則制定權(quán)。從拜登政府對(duì)特朗普政府一系列“退群”操作的修正來看，美國(guó)作為世界頭號(hào)強(qiáng)國(guó)仍希望牢牢抓住國(guó)際規(guī)則制定權(quán)。此前在經(jīng)合組織框架下進(jìn)行的全球數(shù)字稅改革陷入僵局近兩年時(shí)間，矛盾的主要焦點(diǎn)就在于特朗普政府實(shí)施的相關(guān)政策。

　　耶倫今年2月表示，美國(guó)新政府將放棄上屆政府的旨在保護(hù)美國(guó)技術(shù)巨頭利益的“安全港條款”。5月，美國(guó)財(cái)政部官員參加了二十國(guó)集團(tuán)和經(jīng)合組織稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移包容性框架指導(dǎo)小組的會(huì)議，并提議將全球最低企業(yè)稅率設(shè)定在15%。

　　第三，利用多邊規(guī)則實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)。美國(guó)財(cái)政部此前公布《美國(guó)制造稅收計(jì)劃》，計(jì)劃將企業(yè)所得稅稅率從21%提高到28%。通過在經(jīng)合組織稅改框架中設(shè)定全球最低企業(yè)稅，可防止美國(guó)國(guó)內(nèi)增稅方案實(shí)施后，美國(guó)企業(yè)為避稅而將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到海外，導(dǎo)致投資和就業(yè)崗位流失。由此可見，美國(guó)支持雙支柱方案最主要目標(biāo)是通過調(diào)整國(guó)際稅收秩序來滿足國(guó)內(nèi)稅制改革需要。

　　對(duì)中國(guó)有何影響

　　專家認(rèn)為，首先，G20達(dá)成的稅改框架對(duì)我企業(yè)海外營(yíng)收影響總體可控。雖然近年來中國(guó)公司實(shí)力顯著增強(qiáng)，傳統(tǒng)行業(yè)里中國(guó)工商銀行、中石油、中石化等常居全球企業(yè)諸強(qiáng)榜單前列，科技公司領(lǐng)軍企業(yè)阿里巴巴、騰訊控股等也不斷壯大，“走出去”步伐加快，但是中國(guó)公司海外業(yè)務(wù)收入占比普遍較低，國(guó)際稅改對(duì)其影響相對(duì)可控。

　　其次，對(duì)我內(nèi)地市場(chǎng)引資能力影響不大。我國(guó)企業(yè)所得稅稅率一般高于15%，而且外國(guó)公司投資中國(guó)更多看重的是市場(chǎng)的巨大體量和消費(fèi)能力。